企業簽訂合同應重視納稅籌劃

    企業在日常生産經營活動中，簽訂合同必不可少。但在簽訂合同時，大多數比較重視合同價款、合同内容、雙方的權利和義務等條款，對合同中可能涉及的納稅問題則考慮甚少，這樣會給企業帶來不必要的損失。

　　案例：黃河集團公司拟建造一棟培訓樓，工程總造價2000萬元。黃河集團公司委托具有建築資質的子公司長江公司代建培訓樓，雙方簽訂了《代建合同》，合同價款2500萬元。合同約定：“長江公司可獲得500萬元的代建費收入；因黃河集團公司目前資金緊張，先由長江公司墊付工程建設資金；長江公司負責工程結算”。

　　一、賬務處理

    （一）長江公司日常賬務處理
    借：在建工程 2000萬元 
    貸：相關科目2000萬元
    （二）工程竣工驗收移交，長江公司賬務處理
　　借：應收賬款-黃河集團公司 2500萬元
    貸：在建工程 2000萬元
        主營業務收入500萬元

　　二、計算繳納稅金

    （一）長江公司
　　依據《中華人民共和國營業稅暫行條例》和雙方簽訂合同之約定，按“服務業—代理業”稅目征營業稅。營業稅（城建稅和教育附加費略）：500×5%=25萬元。
    （二）稅務機關
    1、自建行為應繳納營業稅：
    2000×(1+10%)/(1-3%)×3%=68.04萬元（公式中10%為工程成本利潤率）；
    2、銷售行為應繳納營業稅：2500×5%=125萬元；
    3、營業稅合計（自建+銷售）：68.04+125=193.04萬元。應繳納193.04萬元的營業稅。

　　三、争議理由

　　（一）長江公司：根據雙方簽訂的合同，公司屬于代建行為，不應是自建行為。實際上企業收入也是500萬元，按“服務業—代理業”稅目征營業稅是正确的。
　　（二）稅務機關：1、根據長江公司賬務處理和相關規定，應按照自建行為征收營業稅和按照“銷售不動産”稅目征營業稅；2、長江公司屬于自建行為而不是代建行為，因為不符合下列條件第（3）項和第（4）項。代建行為應同時滿足四個條件：（1）必須事先與委托方訂有委托代建合同，并在合同上載明取費依據及标準；（2）所建房屋的基建計劃與立項審批必須是下達給建設單位的，不發生土地使用權轉移；（3）以委托方名義與施工隊結算；（4）不墊付建設資金。

　　四、結論

　　企業在起草、簽訂相關合同時一定要先吃透稅法精神，防範企業納稅風險；在納稅籌劃中，要認真學習稅法和會計學知識，從細節入手，嚴防纰漏。